ПРОЕКТНАЯ ГРУППА
ПАРТНЕР
НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ
НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
ВЫЕЗДНЫЕ И КАМЕРАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ
- предпроверочный анализ;
- план проверок, внеплановая проверка;
- мероприятия налогового контроля, выемка, экспертиза, допрос, инвентаризация;
- возражение на акт проверки, апелляционная жалоба, досудебное и судебное обжалование решений;
- обеспечительные меры, приостановка/ блокировка счетов налогоплательщика;
- налоговая оговорка в договорах с контрагентами;
ст. 54. 1 НК РФ; НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА
- практика применения ст. 54.1, письмо ФНС №БВ-4-/3060 от 10.03.2021;
- умышленные действия с техническими организациями;
- выбор контрагента, формирование коммерческой (должной) осмотрительности;
- налоговая реконструкция;
- налоговая оговорка в договоре с контрагентом;
АСК НДС-2; НАЛОГОВЫЕ РАЗРЫВЫ
ТЕМАТИЧЕСКАЯ ПРОВЕРКА
- простой и сложный разрыв, замена счет-фактуры;
- определение ролей участников цепочки, 50 баллов для тематической проверки в 2023г, признание выгодоприобретателем;
- вызов на комиссию или допрос;
- подготовка необходимых пояснений и (или) документов;
- самостоятельное уточнение обязательств;
- тематическая проверка с нулевыми начислениями, альтернативный выгодоприобретатель;
ПРОВЕРИТЬ КОНТРАГЕНТА
- федеральный ресурс ФНС для проверки "прозрачный бизнес";
- признаки взаимозависимости лиц для квалификации согласованности противоправных действий;
- включение в договор налоговой оговорки, перенос "налоговых убытков" от проверки на контрагента;
Подсистема АИС НАЛОГ-3 - Информационный Ресурс АСК НДС-2 - это система анализ и сопоставления сведений из деклараций по НДС в последовательной цепочке операций с НДС от производителя (продавца) до конечного покупателя. На основании сопоставления сведений из книг покупок и книг продаж, журналов выставленных и полученных счетов фактур, реквизитов и значений самих счет-фактур устанавливается правомерность применения вычетов НДС проверяемым налогоплательщиком.
АСК НДС-2 в автоматическом режиме (без участия инспектора) присваивает организациям определенные роли в последовательной цепочке операций с НДС. Организациям ежеквартально присваивается соответствующий признак: «В» - выгодоприобретатель; «Т» - транзитер; «Р» - разрывник;
Признак «В» означает, что ИР АСК НДС-2 присвоил компании роль выгодоприобретателя и признает такую компанию сущностной организацией: с наличием на балансе необоротных активов, ненулевой штатной численностью, наличием объектов собственности (недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки), незначительным удельным весом вычетов по НДС и т.п.
В дальнейшем задача инспектора в соответствии с «Регламентом взаимодействия налоговых органов при отработке расхождений» (письмо ФНС №ЕД-5-2/3755) и методических рекомендаций к указанному регламенту выяснить обоснованность претензий АСК НДС-2 к проверяемому налогоплательщику. Для установления потенциального выгодоприобретателя Налоговой службой введена бальная система оценка роли участников цепочки: "выгодоприобретатель", "потенциальный выгодоприобретатель" и техническое звено".
Выгодоприобретателем признается организация при суммовом значении баллов от 50 и выше. От 20 до 49 баллов - потенциальный выгодоприобретатель, менее 20 баллов - техническое звено. Так, например, при наличии внеоборотных активов на балансе организации за два года предшествующим году проверки на сумму более 5 млн. руб. компании присвоят 10 балов, от 100 т.р. до 5 млн.р. - 5 баллов; Если среднесписочная численность организации более 30 человек - 10 баллов, от 10 до 30 человек - 5 баллов; При ежемесячной оплате труда более 35 т.р. анализируемому налогоплательщику будет присвоено 10 баллов, от 15 до 35 т.р. - 5 баллов и т.п.
В дереве связей АСК НДС-2 также указан индекс TG который показывает наличие несформированного источника НДС по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС проверяемым налогоплательщиком, т.е. система определяет количество организаций (суммы НДС) в книге покупок компании, которые имитируют цепочку финансово-хозяйственных отношений. Так, например, TG 50% означает, что половина вычетов НДС у проверяемого налогоплательщика не сформированы продавцом (или. продавцами 2, 3 и последующих звеньев), т.е. счет фактура продавца не отражена в его книге продаж и установлен РАЗРЫВ по цепочке операций с НДС. Если разрыв на первом звене - это прямой разрыв, если же разрыв на 2, 3 и последующих звеньях тогда это сложный разрыв.
Критичным для налогоплательщика можно считать наличие в проверяемом периоде значительных значений индекса TG и наличия у покупателя признака ООК - операций особого контроля. Признак операций особого контроля присваивается в результате анализа всех сведений по цепочке поставщиков и установления скрытого расхождения и неуплаты НДС при сопоставлении совокупности последовательных операций.
При предъявлении налоговой инспекцией претензий к ПРОВЕРЯЕМОМУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ в первую очередь необходимо установить:
- по каким причинам и на каком основании претензии предъявлены именно ПРОВЕРЯЕМОМУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ;
- какие доказательства вашего участия в установленной схеме неуплаты НДС есть в распоряжении налогового органа. Все утверждения налогового органа должны быть подтверждены надлежащими доказательствами и не должны быть основаны на предположениях;
Зачастую налоговая инспекция указывает только на одного выгодоприобретателя из книги продаж контрагентов 2 звена, в то время как есть и иные сущностные организации -покупатели. Налоговыми органами не представляются ВСЕ сведения из книги продаж контрагентов 2-го звена для установления обоснованности претензий непосредственно ПРОВЕРЯЕМОМУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ.
Важными обстоятельствами для квалификации налоговым органом правонарушения будут являться установленные факты перечисления денежных средств между контрагентами и их возврат в организацию, взаимозависимость организаций 2, 3 и последующих звеньев к проверяемому налогоплательщику; наличие согласованных, противоправных действий с сомнительными организациями, подконтрольность лиц. Указанные обстоятельства должны быть задокументированы и подтверждены надлежащими доказательствами.
Стратегия защиты налогоплательщика зависит от характера претензий налогового органа, налоговых периодов, вида установленного разрыва - прямой или сложный разрыв, наличия операций особого контроля, сведения из протоколов допросов свидетелей, совпадения IP и MAC адресов и т.п.
Если налогоплательщик не предъявит убедительных доказательств своей непричастности к установленным фактам неуплаты НДС по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) при наличии несформированного источника НДС для налоговых вычетов проверяемого налогоплательщика инспекция начнет тематическую выездную проверку. Тематическая проверка может быть проведена за несколько налоговых периодов (кварталов для НДС) одновременно по НДС и налогу на прибыль (если разрывы будут за 4 последовательных квартала в течении года). В соответствии со ст. 54.1 Кодекса налогоплательщик вправе определить налоговую обязанность на основании отраженных им сведений о совершенных операциях при соблюдении одновременно следующих условий:
а) налогоплательщиком не было допущено искажение указанных сведений,
б) обязательства по соответствующей сделке исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона (далее – надлежащее лицо),
в) основной целью совершения операции либо их совокупности не являлось уменьшение налоговой обязанности.
Обращайтесь! Гарантировано профессиональный подход при решении вопросов!
должен должна должную осмотрительность должную осмотрительность должная осмотрительность должной осмотрительности должной осмотрительности должной осмотрительности должной осмотрительности должной осмотрительности суд апелляционную суд апелляционной суд апелляционной реконструкцию реконструкции реконструкции комиссию комиссию комиссию комиссия комиссии комиссии комиссии комиссии комиссии комиссии комиссии комиссий комиссий жалоб суда ндс налоговая контроле декларацию декларацию декларацию декларации декларации декларации декларации деклараций деклараций налоговой выгоды налоговой выгоды налоговая выгода налоговая выгода необоснованной налоговой выгоде сложного разрыва суд жалобу комиссии налоговой вызов комиссию налоговой декларацией налоговая декларация аннулирования декларации ндс декларацию ндс сложная посложнее апелляционных апелляционному апелляционными апелляционная апелляционная апелляционная апелляционная апелляционного апелляционного апелляционного апелляционного апелляционные апелляционные апелляционные апелляционные апелляционную апелляционном апелляционном апелляционном апелляционным апелляционный апелляционное апелляционное апелляционное вызове вызове вызова вызова выгоды выгод прямой прямой прямой прямой прямой прямой прямой прямой прямой прямой прямой прямой прямую прямую налогового налоговую реконструкцию налоговой реконструкции налоговой реконструкции налоговой реконструкции налоговая реконструкция ст жалобам жалобы жалобы жалобы жалобы жалобы жалобу жалобу жалобу жалобу жалобу жалобой жалоба жалоба жалоба жалоба жалобе жалобе апелляционная жалоба * суда апелляционная жалоба * суда операции особого контроля апелляционный суд апелляционный суд налоговый разрыв налоговый разрыв налогового разрыва апелляционная жалоба апелляционных жалоб апелляционных жалоб апелляционной жалобе апелляционной жалобе апелляционной жалобы апелляционной жалобы апелляционной жалобы апелляционной жалобы апелляционной жалобы апелляционной жалобы апелляционной жалобы апелляционную жалобу апелляционную жалобу апелляционную жалобу апелляционную жалобу возражений * налоговая возражение * налоговой разрывом разрывов разрывов возражений возражений возражений возражения возражения возражения возражения возражения возражения возражения разрыва ндс разрыв ндс разрыв ндс операций операция операциям необоснованная аннулирование декларации аннулирование деклараций инспекции инспекции инспекцию инспекцию суда суда суда суда суда суда суда суда суда суда суда суда суда суда суда суда суда суда суда судом судом судом судом суде судами суд суд суд суд суд суд суд суд суд суд суд